Могут ли предприятия общественного питания на «упрощенке» (УСН) пользоваться освобождением от НДС?
Авторы статьи:
Сергей Миронов, Председатель Координационного совета ФРиО;
Ирина Благовещенская, Вице-президент ФРиО по экономике, финансам и инвестициям в индустрии гостеприимства.
Ключевым событием последних дней стало окончательное принятие законопроекта, предусматривающего налоговую реформу, которая коснется как физических, так и юридических лиц.
Одной из главных новелл предстоящей налоговой модернизации для бизнеса является добавление с 01.01.2025г. новых положений Налогового кодекса, предусматривающих введение НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).
Налогоплательщики, доход которых за предыдущий год составил не более 60 млн рублей автоматически освобождаются на основании статьи 145 Налогового кодекса от обязанностей по уплате НДС. Даже если они реализуют подакцизные товары. Это актуально для всего бизнеса.
Если за 2024 год у организации или ИП сумма доходов в совокупности превысит 60 млн рублей, то в 2025 году организация или ИП при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) становятся плательщиками НДС. А что с предприятиями общественного питания?
Главный вопрос рестораторов
У ресторанного бизнеса есть свои налоговые преференции. Так с 1 января 2022 года услуги предприятий общественного питания, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), освобождены от налогообложения НДС при выполнении определенных условий, предусмотренных Налоговым кодексом (для УСН это было не актуально, т.к. «упрощенцы» не являлись плательщиками НДС). Поэтому сейчас один из главных вопросов, волнующих рестораторов в рамках проводимой налоговой реформы, попадают ли под НДС «упрощенцы» с превышения 60 млн рублей выручки, оказывающие услуги общественного питания.
«Ищем» льготу для ресторанов
Согласно действующей до налоговой реформы редакции статьи 346.11 Налогового кодекса организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате:
- налога на прибыль организаций,
- налога на имущество организаций,
- налога на добавленную стоимость.
Согласно налоговой реформе в Налоговый кодекс из абзаца первого пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса исключается предложение: «Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость…».
Таким образом, организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), с 01.01.2025 автоматически становятся плательщиками НДС, и, как следствие, налогообложение совершаемых ими операций попадает под единое регулирование положениями главы 21 Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость».
Глава 21 Налогового кодекса распространяется на плательщиков НДС вне зависимости от применяемой ими системы налогообложения: «Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза…»
Если годовой доход вашей компании или ИП на УСН не превышает 60 миллионов рублей в год, автоматически действует освобождение от НДС гл.21 ст. 145 НК.
Сейчас в этой статье прописаны правила освобождения для ОСНО и ЕСХН, а с 2025 года там будет и УСН. Причём освобождение будет действовать даже при продаже подакцизных товаров.
Следовательно, если положения главы 21 Налогового кодекса распространяются на всех плательщиков НДС, то и для ресторанов, оказывающих услуги общественного питания и применяющих при этом УСН согласно принципу равенства налогообложения применяются льготы, установленные вышеуказанной главой Налогового кодекса.
Так, согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса оказание услуг общественного питания относятся к операциям, не подлежащим налогообложению НДС. Организации и ИП, оказывающие услуги общественного питания, имеют право на освобождение, если они соответствуют определенным условиям, предусмотренным Налоговым кодексом:
- сумма доходов за предыдущий календарный год составляет не более 2 млрд руб.;
- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов за прошлый год составляет не менее 70%;
- среднемесячный размер выплат, начисленных физлицам за прошлый год, должен быть не ниже среднемесячной начисленной зарплаты за прошлый год в каждом регионе РФ, в налоговый орган которого налогоплательщик представил расчет по страховым взносам за прошлый календарный год (данные по среднеотраслевой зарплате в субъекте РФ предоставляет Росстат).
Таким образом из толкования действующего подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса в системной взаимосвязи с принятыми в него поправками следует, что организации и ИП, оказывающие услуги общественного питания, с 01.01.2025 освобождаются от уплаты НДС при соблюдении вышеперечисленных условий.
Подводя итоги
Благодаря взаимодействию Координационного совета Федерации Рестораторов и Отельеров России с представителями органов государственной власти, не были внесены дополнения в подпункт 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, равно как и не были внесены поправки в законопроект, что данная льгота применяется только для предприятий общественного питания, применяющих ОСНО.
Подводя итоги, отвечаем на главный вопрос рестораторов: плательщики УСН предприятий общественного питания с выручкой более 60 млн рублей будут пользоваться освобождением от НДС наравне с плательщиками ОСНО при соблюдении указанных выше условий.